CRS-Pflichten eines berichtenden Finanzinstituts (FI) bei der Feststellung des Steuerwohnsitzes seiner Kunden im Zusammenhang mit den Verfahren für neue Konten

Konrad K. Häuptli
Konrad K. Häuptli
Of Counsel (AEoI, CRS, FATCA)
CRS-Pflichten eines berichtenden Finanzinstituts (FI) bei der Feststellung des Steuerwohnsitzes seiner Kunden im Zusammenhang mit den Verfahren für neue Konten

Was sind die Verpflichtungen nach dem CRS-Standard (CRS) eines berichtenden Finanzinstituts (FI) zur Feststellung des steuerlichen Wohnsitzes seiner Kunden in Bezug auf die Verfahren für neue Konten?

Wir sind oft gefragt worden, welche Verpflichtungen nach dem Common Reporting Standard (CRS) eines berichtenden Finanzinstituts (FI) zur Feststellung des steuerlichen Wohnsitzes seiner Kunden in Bezug auf die Verfahren für neue Konten bestehen. In der folgenden Übersicht wird auf die OECD-FAQ (Juni 2016), Abschnitt II - VII, Sorgfaltspflichtanforderungen, eingegangen, d.h. wir konzentrieren uns auf Fragen, die "natürliche Personen" betreffen.

Wie im CRS angegeben, kann sich das ZI bei neuen Konten auf eine vom Kunden vorgenommene Selbstzertifizierung (SC) stützen, es sei denn, es weiß oder hat Grund zu wissen, dass die SC unrichtig oder unzuverlässig ist ("Angemessenheitsprüfung"). Dieser Test basiert auf den Informationen, die im Zusammenhang mit der Kontoeröffnung erhalten wurden, einschliesslich aller Unterlagen, die im Rahmen der AML/KYC-Verfahren erhalten wurden. Das CRS liefert Beispiele für die Anwendung der Angemessenheitsprüfungen (CRS Abschnitt IV, A, und der zugehörige Kommentar). Dies bedeutet, dass ein FI nicht verpflichtet ist, Kunden steuerlich zu beraten oder eine rechtliche Analyse durchzuführen, um die Angemessenheit von SC zu bestimmen (CRS Seite 133, Anmerkung 23).

Das CRS stellt auch fest, dass von den teilnehmenden Gerichtsbarkeiten erwartet wird, dass sie den Steuerzahlern bei der Bestimmung ihres steuerlichen Wohnsitzes helfen und ihnen Informationen bezüglich ihres/ihrer Wohnsitzes/e für Steuerzwecke zur Verfügung stellen (CRS Paragraph 6 des Kommentars zu Abschnitt IV und Paragraph 9 des Kommentars zu Abschnitt VI). Die OECD erleichtert diesen Prozess durch eine zentralisierte Verbreitung der Informationen (über das automatische Austauschportal). Die FI könnten die Kunden auch auf diese Informationen hinweisen (FAQ Nummer 5 der OECD).

Validierung von TINs

Ein FI darf sich nicht auf den SC oder den Dokumentationsbeweis stützen, wenn das FI weiß oder Gründe hat zu wissen, dass der SC oder der Dokumentationsbeweis unrichtig oder unzuverlässig ist (CRS Abschnitt VII Absatz A und der zugehörige Kommentar). Dazu gehört neben anderen Informationen über den UA auch die TIN in Bezug auf eine meldepflichtige Gerichtsbarkeit. Gerichtsbarkeiten und Territorien sind verpflichtet, auf dem OECD AEiO-Portal Informationen über ihre TIN für natürliche und juristische Personen bereitzustellen. Diese Informationen werden von den FI insbesondere dazu verwendet, die Plausibilität eines SR zu prüfen (*AIA Kapitel 5.8). Das CRS verlangt von einem FI nicht, das Format und andere Spezifikationen einer TIN mit den im AEoI-Portal bereitgestellten Informationen zu bestätigen. Dennoch können die FIs dies wünschen, um die Qualität der gesammelten Informationen zu verbessern und den Verwaltungsaufwand im Zusammenhang mit Folgemaßnahmen bezüglich der Meldung einer falschen TIN zu minimieren (FAQ Nummer 6 der OECD).

Verfahren, das zu befolgen ist, wenn SC "falsch" ist

Das FI muss die Angemessenheit einer SK auf der Grundlage der im Zusammenhang mit der Kontoeröffnung erhaltenen Informationen bestätigen (Angemessenheitsprüfung). Im Wesentlichen muss das FI nicht wissen, dass die SK unrichtig oder unzuverlässig ist. Wenn die Prüfung der Angemessenheit nicht bestanden wird, muss im Rahmen des Kontoeröffnungsverfahrens eine neue gültige SC eingeholt werden (siehe Handbuch Seite 67, Anmerkung 170). 

Ein Überwachungsausschuss wird "anderweitig positiv bestätigt", wenn die Personen, die den Überwachungsausschuss bilden, dem FI eine eindeutige Bestätigung vorlegen, dass sie mit den durch den Überwachungsausschuss gemachten Zusicherungen einverstanden sind. In allen Fällen muss die positive Bestätigung durch den FI registriert werden, damit dieser glaubwürdig nachweisen kann, dass der Überwachungsausschuss positiv bestätigt wurde (z.B. Sprachaufzeichnung, digitaler Fußabdruck usw.). Die Vorgehensweise des FI bei der Erlangung des SC muss mit den vom FI bei der Eröffnung eines Kontos angewandten Verfahren übereinstimmen. Zusätzlich zum Überwachungsausschuss ist der FI verpflichtet, über diesen Prozess für Prüfungszwecke Buch zu führen (FAQ Nummer 7 der OECD).

"Gültigkeit" von Dokumentenbeweisen (CRS-Kommentar zu Abschnitt VIII, Anm. 155 bis 159)

Dokumentationsbelege, die ein Ablaufdatum enthalten, können bis zum angegebenen Ablaufdatum oder innerhalb des nächsten 5. Kalenderjahres nach dem Jahr, in dem der Dokumentationsbeleg dem FI vorgelegt wird, als gültig behandelt werden. Es gibt jedoch einen Dokumentationsbeweis, der als unbegrenzt gültig angesehen wird (siehe Anmerkung 155). Der Nachweis muss auf einer kontogebundenen Basis erbracht werden (siehe Anmerkung 159 und den zugehörigen Kommentar in Abschnitt VII Absatz A).

Gültigkeitsdauer des SC (AIA Kapitel 6.3.2.4)

Ein SC ist so lange gültig, bis eine Änderung der Umstände (siehe AIA Kapitel 6.6.1) eintritt, die dazu führt, dass das FI weiß oder Grund zu der Annahme hat, dass der SC nicht korrekt oder unplausibel ist (siehe Art. 11 Abs. 1 AIAG). Anmerkung: Jede Änderung der Umstände, die die Gültigkeit einer bestehenden SK beeinflusst (und beenden kann), muss die Steueransässigkeit betreffen (AIA Kapitel 6.6.1 und der zugehörige Kommentar).

AIA Schweizer Richtlinien

Die Schweizer Richtlinien des Bundesgesetzes über den  automatischen Informationsaustausch in Steuersachen (AIA) enthalten detaillierte Bestimmungen für Schweizer Melde-FI. Wenn ein FI vom Kunden Informationen über eine SK erhalten will, kann sich das FI auf die vom Kunden in einer SK bereitgestellten Daten stützen, es sei denn, sie sind dem FI bekannt oder es besteht Grund zur Annahme, dass der Dokumentationsbeweis oder eine SK unrichtig oder nicht vertrauenswürdig ist (AIA Kapitel 6.1). Diese Verpflichtungen sind in "Bereits bestehende Einzelkonten" (AIA Kapitel 6.2) und "Neue Einzelkonten" (AIA Kapitel 6.3) sowie "Bereits bestehende Konten der Entitäten" (AIA Kapitel 6.4) und "Neue Konten der Entitäten" (AIA Kapitel 6.5) unterteilt. Während die Umsetzung der Sorgfaltspflichten für "bereits bestehende" Konten hauptsächlich auf bestehenden Informationen beruht, sind die FI verpflichtet, bei der Eröffnung "neuer" Konten weitere Informationen über den Kontoinhaber einzuholen (AIA Kapitel 6.3.1). Ein "neues" Konto ist ein Finanzkonto eines FI, das am Tag des Inkrafttretens des automatischen Informationsaustauschs mit einer Partnerjurisdiktion oder später, z.B. am 01.01.2017, eröffnet wird (siehe Art. 2 Abs. 1 lit j AIAG). Die Plausibilität einer SK muss auf der Grundlage der bei der Kontoeröffnung erhaltenen Informationen bestätigt werden, einschliesslich der Dokumente, die gemäss den AML-Verfahren (AIA Kapitel 6.3.1) aufgezeichnet wurden. Anmerkung: Wenn es eine Beteiligung des Begünstigten eines Trusts (AIA Kapitel 3.5) oder eine trust-ähnliche Struktur gibt (d.h. ein Begünstigter kann direkt oder indirekt eine diskretionäre Ausschüttung erhalten), kann auf die SC aus früheren Jahren zurückgegriffen werden, vorausgesetzt, dass sich die Umstände nicht geändert haben. Diese Regel gilt auch dann, wenn aufgrund fehlender Ausschüttungen keine Kapitalbeteiligung vorliegt (AIA Kapitel 6.3.1).

Wenn Sie weitere Fragen haben oder sehen möchten, wie wir Ihnen helfen können, werfen Sie bitte einen Blick auf unsere CRS-Berichtsdienste oder wenden Sie sich an unsere  CRS- und FATCA-Experten